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110年


110.5.3 新聞中的法律/最低企業稅修法 兩個可能

張貼者:2021年5月3日 上午2:29高雄市聯合記帳公會



美國財長葉倫近期正式表態,支持經濟合作發展組織(OECD)推動全球最低企業稅,相關草案可能會在今年年中出爐,根據現有資訊推論,未來包括台灣在內,各國可能會修法推動「利潤納入」、「稅基侵蝕付款課稅」二大原則,成為新型態的課稅模式。

距離OECD提出全球最低企業稅的構想,其實已經好一段時間了,大約是在2019年3月左右發布,當時提出的二項方針,比較受關注方針一為數位稅,也就是針對數位經濟企業推出專用的稅制,由於危及美國企業的利益,因此受到美方反對。

方針二其實就是全球最低企業稅,過去討論度較少,近期則是因為美國的表態,因而受到廣泛關注,這項改制將擴及各類跨國企業,不限於數位經濟企業,因此所有的台資企業都會受影響。

全球最低企業稅的目的,在於遏止國際間減稅競賽所造成的負面影響,根據OECD規畫,適用對象是一定規模以上的跨國企業,譬如營收達7.5億歐元(約新台幣254億元)以上的企業,符合標準的大型企業,才會成為課稅或政策懲罰的對象。

我國財政部已經表態,未來將密切關注國際租稅合作措施,預期修法或許不會在近期馬上發生,但是隨著今年年中OECD草案出爐,包含台灣在內,各國可能會於明年、後年啟動修法或立法作業,建議台商從現在開始,留意相關修法動態,搞懂將來潛在的租稅風險。

有關未來修法的方向,可從OECD現有的公開文件中進行推測,首先,第一部分可能採行「利潤納入原則」,簡單來說,假設跨國集團A除了台灣母公司之外,還有不少跨國利潤分外國分公司、子公司,當而當地的實質稅率過低,低於OECD所訂定的全球最低標準,則台灣政府有權將A集團在低稅負地區的分公司、子公司利潤,納入總公司或控股公司的利潤中,並加以課稅。

值得注意的是,這點原則與目前國際合作的受控外國公司(Controlled Foreign Companies,CFC)課稅規定類似,但不是要取代CFC,而是相輔相成,達到課稅效果;就台灣方面,隨著今年8月境外資金專法落日,CFC制度很有可能接續於明年上路。

第二項做法則是「稅基侵蝕付款課稅原則」,意即透過費用認定的方式,落實課徵最低企業稅。舉例來說,假設位於台灣的B公司,向境外免稅天堂C公司借錢,B還向C定期支付利息,然而這筆利息所得,當地卻不向C公司課稅。那麼根據OECD所建議的精神,相關法令通過後,政府將有權拒絕讓B公司列報利息費用,影響B公司在台節稅的權益。

這項做法對部分台商可能不陌生,過去歐盟在與稅務不合作名單互動時,就有祭出類似手段,懲罰在租稅天堂避稅的跨國企業;台灣目前雖無類似的法令規定,但未來OECD最新版本出爐後,便有可能跟進立法。

目前OECD正在討論的全球最低企業稅,其稅率暫訂為12.5%,當然在今年取得共識以前,甚至是未來草案要在各國落地,稅率還可能會喊得更高,譬如美國已提議將全球最低企業稅率訂在21%,這方面值得台資企業多加留意。


110.4.20 企業保留盈餘 可與投資互抵

張貼者:2021年4月20日 上午1:24高雄市聯合記帳公會


每年度申報營所稅時,還要申報前一年度的盈餘數,若有保留盈餘未分配,要加課5%所得稅,台北國稅局提醒,每個年度的盈餘,可以和未來三年內的實質投資互抵,企業若有相關投資可供節稅,建議優先抵減較早年度的盈餘。

官員表示,依據《產業創新條例》第23-3條規定,公司或有限合夥事業若有進行實質投資,可將投資金額列為未分配盈餘的減除項目,便不必被額外加徵5%營所稅,只要在報稅時依格式填報、檢附相關投資證明文件即可,不必額外申請。

這項租稅優惠是從2018年度的盈餘開始適用,官員表示,在盈餘發生年度的次年起算三年內,若有投資符合標準,便可列報,可在申報時直接抵減稅額,或是等未來申報時,再提抵減退稅。

由於每個年度的盈餘分配,還要經過公司內部的決議,因此未分配盈餘申報期程比較晚,官員表示,像2018年度的未分配盈餘,是去年才申報。

110.4.11 提供外企遠端服務 課營所稅

張貼者:2021年4月11日 上午12:46高雄市聯合記帳公會


國內廠商幫外國企業提供遠端服務時,要留意稅務上的特殊規定,高雄國稅局指出,這種模式雖然免課營業稅,但相關收入仍要申報營所稅,漏報依然有罰則。

官員表示,依《加值型及非加值型營業稅法》第7條規定,國內營業人在國內提供而在國外使用的勞務,所適用的營業稅稅率為零,也就是免稅的意思,而且也不必開立統一發票。

不過國稅局前陣子查核發現一個案件,某間公司先前在申報營所稅時,列報外匯兌換損益,同一年度卻沒有列報外銷收入,官員表示,仔細追查才發現,該公司其實是提供遠端服務,因此沒有實際的貨物進出口紀錄。

官員指出,所謂的遠端服務,依照雙方合約書所載內容,確實是在台灣提供,而客戶在國外使用的情形,所以依法符合營業稅免稅資格。

不過,另一個問題是,國稅局查到該筆外匯收入後,發現業者沒有申報零稅率銷售額,也就導致申報營所稅時,構成短漏報營業收入,反而遭國稅局補稅,並處以罰鍰。

官員提醒,雖然這筆外匯收入在營業稅上零稅率,又不必開統一發票,但是在進行營所稅結算申報時,別忘記仍應提出,申報該筆營業收入,並繳納所得稅,以免後續受罰。

110.4.8 營利事業所得查詢 28日起可線上辦理

張貼者:2021年4月8日 上午2:34高雄市聯合記帳公會


5月報稅即將展開,財政部台北國稅局表示,營利事業或機關團體、事務所若要線上查詢所得,可自4月28日起線上查詢所得;若要委任代理人,4月1日起已可開始完成線上授權。

台北國稅局提醒,利用線上所得資料辦理結算申報時,應留意這些所得資料「僅供參考」,納稅人若有其他來源所得,例如購買節能家電退稅、中古汽機車汰舊換新等,也要記得依規定核實記載並依法辦理申報。

國稅局表示,營利事業、機關團體、事務所可透過電子憑證前往財政部稅務入口查詢109年度所得資料,或委任代理人代為查詢。

可用來查詢所得資料的電子憑證包括經濟部核發的工商憑證IC卡、國發會核發的組織及團體憑證IC卡等,如果是獨資、合夥組織公司,也可以負責人持有的自然人憑證或健保卡查詢。

110.4.1 立院決議對囤屋大戶查稅 財部籲屋主自動申報補稅

張貼者:2021年4月1日 上午6:46高雄市聯合記帳公會



立法院財政委員會昨天通過立委賴士葆、曾銘宗及李貴敏的提案,要求各地區國稅局針對持有十戶以上非自住房屋的囤房大戶逐步清查,瞭解這些房屋的使用情況,是否有出租使用,如果有出租,是否有誠實申報租金收入。賴士葆表示,囤房數持續在增加,財政部應查一下這些囤房大戶有沒有出租房子,如果大戶們都沒有出租,「就不要說課囤房稅會轉嫁給房客的543」。

依財政部定義,本人、配偶及未成年子女全國持有在三戶以內,可屬自住範圍,四戶以上屬囤房。為回應外界的疑問並澄清誤解,財政部日前公布全國實際囤房情形,精準分析全國個人房屋稅籍歸戶統計,找出真正囤房、可能是未來囤房稅潛在課徵對象的屋主數,去年為四十八萬多人,比前年多二點五萬人,囤房屋主占比僅百分之七;其中囤十戶以上的屋主僅一七四七人,並非先前外界誤以為的近二萬人。

財政部官員表示,國稅局本來每年都有進行租稅收入的選案查核,因應立委決議,將會展開專案查核,鎖定個人及法人囤房大戶展開清查,瞭解使用情形。依法規定,自動申報補稅僅加計利息不會處罰,呼籲過去若有漏報租賃所得的屋主,趕快自動申報補稅,以免被查到被連補帶罰,傷很大。

為精準統計全國持有「非自住」的「住家用」房屋的屋主到底有多少人,財政部日前將地下室、共有、非住家用(營業、私人診所等)、自住住家用、部分面積供非自住住家用等狀況排除,僅針對非自住住家用房屋統計,公布全國實際囤房情形。統計指出,去年全國囤房屋主有四十八萬多人,較前年增加約二點五萬人。整體來看,全國屋主數、囤屋屋主數、囤一戶的屋主數都成長,但囤超過一戶的屋主則減少。

另外,立委高嘉瑜質疑,財政部統計有申報租賃所得的屋主,跟統計上的囤房數差異很大,顯見我國租屋黑數很大,要求財政部調查清楚。

110.3.23 收取違約金要稅

張貼者:2021年3月22日 下午9:03高雄市聯合記帳公會



5月報稅季即將到來,財政部台北國稅局提醒,民眾之間簽訂買賣契約,若因對方違約而沒收訂金,導致產生所得,應記得併入沒收年度其他所得,申報課稅。

國稅局舉例,甲君在2015年訂約出售某地給乙君,約定土地買賣價金為3,000萬元並收取5%訂金(150萬元),然而乙君2016年因財務周轉失靈,無法依約定時間支付土地餘款,並決定放棄購買,甲君根據雙方契約,將已收訂金150萬元沒收,抵作違約金。

由於甲君是在2016年沒收,這筆違約金應在2017年5月申報所得稅時,列於當年度其他所得。

國稅局表示,財政部早在1979年就發布解釋函令說明,與他人訂定土地買賣契約,因他方放棄承買,而沒收的訂金,屬於所得稅法的其他所得,應合併該年度所得申報課稅。官員解釋,不限於土地買賣契約,其他各項買賣契約若有違約金、沒收訂金等情形,也都應該申報其他所得。

110.3.16 剩餘財產分配 二情況不計入

張貼者:2021年3月16日 上午2:26高雄市聯合記帳公會


國稅局提醒,民眾主張民法中的「剩餘財產分配請求權」,應留意財產計算範圍,有兩種常見情況不計入計算,第一是繼承或無償取得財產,在死亡前出售取得價金,且這筆價金明顯獨立,並未混用;第二種則是死亡前兩年內贈與配偶的財產。

不過這兩種情況雖都不計入分配請求權範圍,但都應併入遺產申報遺產稅,提醒民眾留意。

財政部中區國稅局表示,法定財產制夫妻一方死亡,生存配偶可依民法1030條之1規定,行使剩餘財產差額分配請求權。

不過若其中因繼承或其他無償取得的不動產,在死亡前出售所取得的價金,其僅為財產狀態變更,不計入剩餘財產差額分配請求權的計算範圍。

國稅局舉例,甲君2020年1月死亡,在死亡前的2019年8月出售一筆土地取得價金3,000萬元,皆存在銀行帳戶中未動支,並列報為被繼承人的遺產,甲君配偶行使剩餘財產差額分配請求權時,這筆3,000萬元財產就不能列在分配請求權扣除額中。

官員表示,前述案例中,價金存在銀行未動支,可明顯區分是生前出售土地所得,實務上也許無法明顯區分,此時民眾也可與國稅局討論合理的計算方式。

此外另一種情形是被繼承人死亡前兩年內,贈與給配偶的財產,財政部台北國稅局表示,夫妻相互贈與的財產免課贈與稅,若在贈與後兩年死亡,被繼承人在死亡前兩年贈與配偶的財產,應併入遺產課稅,但不計入配偶剩餘財產差額分配請求權範圍。

台北國稅局舉例,乙君2020年2月間死亡,遺留財產1.2億元,而他在生前兩年內贈與配偶2,000萬元,配偶本身有存款1,000萬元。依此案例,乙君的遺產總額為遺留財產加上生前贈與,合計1.4億元;至於分配請求權金額,則不含生前贈與,是以遺留財產減掉配偶存款後平分,也就是5,500萬元。

國稅局表示,遺產稅是採自行申報制,納稅義務人申報遺產稅時,應注意被繼承人生前是否有申報贈與及其他財產變動。

110.3.11 行政院會拍板房地合一稅2.0 法人個人5年內賣屋課重稅

張貼者:2021年3月10日 下午7:32高雄市聯合記帳公會



行政院會今通過房地合一稅2.0,修正短期持有的定義,從2年拉長為5年,境內營利事業則比照個人納入房地合一稅課稅,也預計訂定日出條款降低相關衝擊,但實際上路時間是否回溯將由行政院訂定。

為精進房地合一所得稅制度,期能有助抑制短期炒作不動產、落實居住正義,並防杜規避稅負及維護租稅公平,行政院會今討論通過「所得稅法」部分條文修正草案。財政部說明,我國自2016年起實施房地合一課徵所得稅制度,解決房屋及土地交易分別課徵所得稅及土地增值等缺失,健全不動產市場發展,但為配合行政院「健全房地產市場方案」及因應近期外界反映不動產交易市場有不當炒作問題因此提出修法。

現行所得稅法第14之4條規定,依中華民國境內居住之個人持有房屋、土地期間認定適用稅率,持有期間在1年以內為45%;持有期間超過1年,未逾2年為35%;持有期間超過2年,未逾10年是20%;持有期間超過10年為15%;另外若因財政部公告之調職、非自願離職或其他非自願性因素,交易持有期間在2年以下之房屋、土地則為20%。

這次修法,為抑制短期炒作不動產,修正個人短期交易房地適用高稅率之持有期間,我國境內居住之個人若持有房地期間在2年以內者,稅率為45%;若持有房地期間超過2年,未逾5年者,稅率為35%;非我國境內居住之個人,持有期間在2年以內,稅率為45%;超過2年,稅率為35%。

另外,修法也將法人納入。為抑制營利事業短期炒作不動產,並防杜個人藉由設立營利事業短期買賣房地規避稅負,營利事業比照個人依持有期間,按差別稅率分開計稅合併申報,法人總機構在我國境內的營利事業,持有房地期間在2年以內者,稅率為45%;持有房地期間超過2年,未逾5年者,稅率為35%;持有房地期間超過5年者,稅率為20%;營利事業交易其興建房屋完成後第1次移轉之房屋及其坐落基地,依規定計算之房地交易課稅所得,仍併計營利事業所得額課稅,稅率為20%。

至於總機構在我國境外之營利事業持有期間在2年以內之稅率為45%;超過2年之稅率為35%。


110.3.3 欠稅大戶!美麗華大飯店董座黃春福欠稅3.2億 登禁奢榜榜首

張貼者:2021年3月3日 上午1:53高雄市聯合記帳公會


法務部行政執行署公告最新一波欠稅大戶名單,美麗華大飯店董事長黃春福欠稅3.2億元,登禁奢榜榜首;義美食品高家親戚謝曉華積欠贈與稅1100餘萬元也被禁奢,民眾如發現他們搭高鐵、出入高檔餐廳可提出檢舉,如追回欠稅費可獲百萬獎金。

調查指出,黃春福早於2018年7月即曾因欠稅費被聲請管收獲准,當天,他向台北分署表達有還款意願,當場繳交300萬元後才免於被管收,不過,黃的欠稅本金過高,加上滯納利息,目前又高達3.2億元,於是登上禁奢榜榜首。

此外,謝曉華2015年承接某公司擔任負責人,公司欠營業稅700多萬元,謝女不願繳稅,被移送新北分署強制執行;執行官在台北地檢署因案傳喚謝女時,將她帶回處理,聲請管收獲准,謝女遭管收3天後,將欠稅全部繳清。

執行官又調查,謝曉華於2018年曾贈與女兒不動產,欠有1500萬元的贈與稅,新北分署拍賣謝女名下一筆土地清償約400萬元之後,另囑託台北分署拍賣她位在台北市的不動產,謝女再次因這筆贈與稅欠繳遭禁奢。

依相關法律規定,被禁奢的義務人應嚴禁搭乘計程車、飛機、高鐵,生活中不得購買2000元以上的商品,也不能到四星級以上飯店消費,更不可買賣股票、期貨,每月生活費不得超出2萬4000元。

110.2.25 海外進口包裹 未實名制下半年將收不到

張貼者:2021年2月25日 上午2:08高雄市聯合記帳公會


民眾跨境網購小確幸先過實名制關卡,財政部關務署指出,「EZ WAY」實名認證App已有近二六六萬人註冊,預計三月底將開放外籍人士使用,估可增加十五萬人註冊,預期今年註冊數可破三百萬人。隨著註冊人數增加,最快下半年,未實名認證的海外進口包裹將禁止進口,不再給予初犯警告的通融。

海外進口包裹實名制自去年五月正式上路,依現行規定,沒透過App完成實名認證,也沒檢附紙本報關文件的包裹,若是初犯,海關通融貨物仍可進口至我國,僅會收到海關發函警告。但網購族第二次進口包裹時還未做實名認證,海關就會不受理進口包裹要求,從「黃牌」警告變成「紅牌」,民眾必須註冊EZ WAY易利委App、綁定實名認證或提供紙本委任書,才能進口包裹。

關務署統計,海外進口包裹實名制上路以來,約有四十四萬個包裹因無實名認證而卡關,消費者看到包裹無法進關,紛紛補交委任書或補齊實名認證,因此全數包裹皆順利通關。

官員指出,我國每年常態性進口的人數約為三百萬人,目前完成實名認證綁定人數已約占簡易進口報單數的九成,僅剩一成民眾尚未註冊。

為衝刺目標,海關預計在四月開放外籍人士以居留證綁定註冊「EZ WAY易利委」App,待多數外籍人士完成註冊後,關務署將取消初犯警告的「黃牌」制度,讓我國剩下的一成民眾依循法遵完成實名認證。

除了包裹通關服務以外,官員也指出,海外網購族最在意進口稅費價格,因應民眾需求,「EZ WAY易利委」App今年也新增線上稅費查詢功能。

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